- "Екологічний аудит": див. параграф 45. ПМПА 1010          930

 

в)         одержати достатні й доречні аудиторські докази того, що обсяг "екологічного аудиту" є адекватним для цілей аудиту фінансових звітів;

г)          оцінити доречність використання результатів роботи " екологічного аудитора" як аудиторські докази.

Страхування

7.         Довідатися про наявне (і колишнє) страхове покриття екологічного ризику й обговорити це питання з управлінським персоналом.

Пояснення управлінського персоналу

8.         Одержати письмові пояснення управлінського персоналу про те, що він розглянув уплив питань, пов'язаних з охороною довкілля, на фінансові звіти і не знає про:

а)         існування будь-яких суттєвих зобов'язань чи непередбачених подій, зумовлених питаннями, пов'язаними з охороною довкілля, у тому числі тими, які випливають з неправомірних (чи можливо неправомірних) дій;

б)         питання, пов'язані з охороною довкілля, що можуть викликати суттєве знецінення активів або

в)         якщо управлінський персонал знає про існування таких питань, то має бути отримана заява про те, що управлінський персонал повідомив аудитора про всі факти, що цього стосуються.

Дочірні підприємства

9.         Опитати аудиторів дочірніх компаній з приводу дотримання такими компаніями відповідних місцевих законів і нормативних актів з охорони довкілля та їх можливого впливу на фінансові звіти дочірніх компаній.

- Активи

- Придбання землі, виробничих потужностей і машин

10.       Стосовно операцій з придбання землі, виробничих потужностей і машин, проведених протягом періоду (безпосередньо суб'єктом господарювання або через придбання дочірньої компанії), слід довідатися про процедури належної дбайливості, проведені управлінським персоналом, щоб проаналізувати вплив питань, пов'язаних з охороною довкілля, на призначення ціни покупки, з урахуванням відновлюваних досліджень і зобов'язань з відновлення екології ділянки.

11.       Розглянути й обговорити з відповідальними особами фінансові звіти, що стосуються довгострокових інвестицій, а також проаналізувати вплив будь-яких питань, пов'язаних з охороною довкілля, розглянутих у цих звітах, на оцінку інвестицій.

Зменшення корисності активів

12.           Довідатися про будь-які заплановані заміни основних засобів (наприклад, у відповідь на зміни в законодавстві з охорони довкілля чи на зміни в комерційній стратегії), оцінити їх вплив на оцінку таких активів чи компанії в цілому.

13.           Довідатися про політику і процедури оцінювання необхідності зменшення балансової вартості активів у ситуаціях, коли знецінення активів зумовлене питаннями, пов'язаними з охороною довкілля.

14.           Довідатися про зібрану інформацію, на якій ґрунтуються оцінки і припущення щодо найбільш імовірного результату, для визначення зменшення вартості в результаті знецінення активів.

15.           Переглянути документацію, що стосується суми можливого знецінення активів, і обговорити таку документацію з управлінським персоналом.

16.           В усіх випадках знецінення активів через екологічні проблеми, які раніше мали місце, слід проаналізувати адекватні припущення, що лежать в основі зменшення відповідних балансових вартостей.

Відшкодування збитків за позовами

17.       Розглянути можливість відшкодування збитків за позовами у зв'язку з питаннями, пов'язаними з охороною довкілля, відображеними у фінансових звітах.

- Зобов'язання, забезпечення й непередбачені події

- Повнота зобов'язань, забезпечень і непередбачених подій

18.           Довідатися про політику і процедури, що застосовуються для виявлення зобов'язань, забезпечень чи непередбачених подій, зумовлених питаннями, пов'язаними з охороною довкілля.

19.           Довідатися про події чи умови, що можуть призвести до виникнення зобов'язань, забезпечень чи непередбачених подій, зумовлених питаннями, пов'язаними з охороною довкілля, наприклад:

•                 про порушення законів і нормативних актів з охорони довкілля;

•                 про виклик до суду чи штрафи за порушення законів і нормативних актів з охорони довкілля; або

• про позови й можливі позови у зв'язку зі шкодою, завданою довкіллю.

20.           Якщо виявлено витрати на очищення ділянки, майбутні витрати на збирання і відновлення екології ділянки чи штрафи за недотримання законів і нормативних актів з охорони довкілля, довідатися про пов'язані з цим позови (та чи можливі позови взагалі).

21.           Попросити надати, а потім переглянути й оцінити листи, отримані від регулювальних органів, з питань, пов'язаних з охороною довкілля, і визначити, чи вказує таке листування на зобов'язання, забезпечення чи непередбачені події.

22.           Довідатися про вимоги з очищення ділянки чи наміри з майбутнього очищення і відновлення ділянки щодо всіх об'єктів нерухомості, залишених, куплених чи закритих протягом періоду.

23.           Довідатися про будь-які зобов'язання, зумовлені питаннями, пов'язаними з охороною довкілля, і передбачені договором чи законодавством, щодо об'єктів, проданих протягом періоду (і в попередні періоди).

24.           Провести аналітичні процедури й розглянути (по змозі) взаємозв'язок між фінансовою інформацією і кількісною інформацією, включеною до екологічних записів суб'єкта господарювання (наприклад, взаємозв'язок між використаною сировиною чи енергією і наявністю відходів чи викидів, беручи до уваги зобов'язання суб'єкта господарювання позбавити від відходів і максимального рівня викидів).

Облікові оцінки

25.       Проаналізувати і протестувати процедуру, що використовується управлінським персоналом для визначення облікових оцінок і відомостей, що розкриваються:

а)         розглянути адекватність роботи, виконаної експертами з охорони довкілля, якщо вони залучалися до роботи управлінським персоналом, застосовуючи критерії МСА 620 "Використання роботи експерта";

б)         розглянути зібрану інформацію, на якій ґрунтувалися облікові оцінки;

в)         розглянути, чи є інформація значущою, достовірною і достатньою;

г)         оцінити несуперечність припущень, вихідної інформації, значущих минулих даних і даних галузі;

д)         розглянути, чи зможуть зміни в бізнесі чи галузі додати значущості іншим факторам з погляду припущень;

е)          розглянути необхідність залучення експерта з охорони довкілля до аналізу визначених припущень;

ж)         перевірити розрахунки управлінського персоналу для визначення облікових оцінок на основі припущень;

з)          розглянути, чи розглянув та чи схвалив вищий управлінський персонал суттєві оцінні значення, що стосуються питань, пов'язаних з охороною довкілля.

26.           Якщо оцінки управлінського персоналу є невідповідними, одержати незалежну оцінку, що обґрунтовує оцінки управлінського персоналу.

27.           Щодо зобов'язань, забезпечень та непередбачених подій, зумовлених питаннями, пов'язаними з охороною довкілля, розглянути, чи є відповідними припущення, що лежать в основі відповідних облікових оцінок.

28.           Порівняти оцінки зобов'язань, що стосуються одного об'єкта (наприклад, оцінки з відновлення ділянки чи майбутнього очищення й відновлення ділянки у визначеному місці):

а)          з оцінками зобов'язань на інших об'єктах зі схожими екологічними проблемами;

б)         з фактичними витратами у подібних об'єктах;

в)         з оцінками витрат за екологічними зобов'язаннями, відображеними в ціні реалізації подібних об'єктів, проданих протягом періоду.

Огляд документації

29.       Перевірити й оцінити документацію, що обґрунтовує суму екологічного зобов'язання (забезпечення чи непередбаченої події), й обговорити таку документацію з відповідальними особами, наприклад:

•                 матеріали з питань очищення чи відновлення ділянки;

•                 документацію про отримані квоти на очищення чи витрати на майбутнє очищення і відновлення ділянки;

•                 листування з юридичним консультантом, що стосується сум позову чи штрафів.

- Розкриття інформації

30.     Розглянути адекватність розкриття інформації про вплив питань, пов'язаних з охороною довкілля, на фінансові звіти.